Индивидуальный предприниматель на УСН может уменьшить исчисленный налог или авансовый платеж на страховые взносы. Это правило работает и при объекте «Доходы», и при объекте «Доходы минус расходы», но механизм будет разным. Основная сложность связана не с расчетом, а с тем, какие платежи учитывать, в каком периоде и действует ли ограничение в 50 процентов.
Взносы за себя, платежи за работников, больничные за счет работодателя и отдельные расходы по добровольному личному страхованию персонала влияют на сумму к уплате при соблюдении условий Налогового кодекса. Предпринимателю важно разделять обязательные взносы, сроки их уплаты и периоды, за которые он рассчитывает аванс или годовой налог.
Как взносы уменьшают налог на УСН
При УСН «Доходы» страховые взносы уменьшают уже рассчитанный налог. Сначала предприниматель определяет налоговую базу, применяет ставку, а затем вычитает разрешенные суммы. Если вычет оказался больше налога, отрицательная сумма не образуется: платить налог не нужно, но перенести неиспользованный остаток на следующий период нельзя.
При УСН «Доходы минус расходы» взносы не вычитаются непосредственно из налога. Их включают в состав расходов, которые уменьшают доходы при расчете налоговой базы. Здесь не действует лимит в 50 процентов, однако расход нужно обосновать, правильно отразить в книге учета доходов и расходов и учесть по правилам кассового метода.
Какие платежи можно принять к уменьшению
В уменьшение налога по УСН «Доходы» обычно включают обязательные страховые взносы ИП за себя, включая фиксированную часть и дополнительный взнос 1 процент с доходов свыше 300 тысяч рублей. Предприниматель с персоналом также учитывает страховые взносы, начисленные на выплаты работникам. В расчет могут входить взносы на травматизм, если они уплачиваются за сотрудников.
Дополнительно можно учесть пособия по временной нетрудоспособности, выплаченные за первые три дня болезни за счет работодателя. Учитываются и платежи по договорам добровольного личного страхования работников, но только в пределах установленных условий: договор должен предусматривать выплату при временной нетрудоспособности, а страховая выплата не должна превышать размер пособия, рассчитанного по законодательным правилам.
Важно: НДФЛ, удержанный из зарплаты работников, не является страховым взносом и не уменьшает налог по УСН. Это налог работника, который предприниматель перечисляет как налоговый агент.
Ограничение в 50 процентов и отсутствие работников
Предприниматель без работников вправе уменьшить налог по УСН «Доходы» на всю сумму взносов за себя. Ограничения в 50 процентов в этом случае нет. Если исчисленный аванс составляет 20 тысяч рублей, а взносы за себя, принимаемые к уменьшению, равны 25 тысячам рублей, аванс платить не потребуется.
Если у ИП есть работники, налог и авансовые платежи разрешено уменьшить не более чем на 50 процентов. Лимит применяется к сумме всех расходов, уменьшающих налог: взносов за работников и за себя, больничных за счет работодателя и допустимых платежей по добровольному страхованию. Нельзя сначала полностью вычесть личные взносы ИП, а затем применять ограничение только к взносам за персонал.
Когда ИП считается предпринимателем с работниками
Ограничение действует, если в периоде, за который рассчитывается налог или аванс, предприниматель производил выплаты и иные вознаграждения физическим лицам. Обычно речь идет о работниках по трудовым договорам, но значение имеют также гражданско-правовые договоры, по которым ИП выступает плательщиком страховых взносов. Сам факт регистрации в качестве работодателя без выплат не всегда определяет право на полный вычет, поэтому ситуацию следует оценивать по конкретному расчетному периоду.
Для предпринимателя, который в течение года принял или уволил сотрудника, порядок может меняться по периодам. Например, до появления выплат физлицам ИП может уменьшать авансы на свои взносы без ограничения. После начала выплат необходимо учитывать лимит в 50 процентов при расчете платежей за соответствующие периоды.
Сроки уплаты взносов и уменьшение авансов
Авансовые платежи по УСН рассчитывают нарастающим итогом за первый квартал, полугодие и девять месяцев. По общему правилу их перечисляют не позднее 28 апреля, 28 июля и 28 октября соответственно. Годовой налог уплачивается в срок, установленный для предпринимателей, с учетом переносов, если крайняя дата приходится на выходной или праздник.
Фиксированные взносы за себя уплачиваются не позднее 28 декабря текущего года. Дополнительный взнос 1 процент с дохода сверх 300 тысяч рублей перечисляют не позднее 1 июля следующего года. При планировании платежей важно учитывать не только банковскую дату перевода, но и порядок зачета сумм на едином налоговом счете.
Нужно ли сначала перечислить взносы
Для уменьшения УСН на взносы ИП за себя применяется специальное правило: налог можно уменьшить на взносы, подлежащие уплате в текущем календарном году, даже если на дату расчета они еще не перечислены. Поэтому предприниматель без работников может учесть всю фиксированную сумму при расчете первого аванса, не дожидаясь декабря. Правило относится именно к взносам за себя и не отменяет обязанность уплатить их в установленный срок.
Взносы за работников уменьшают налог после их фактической уплаты. То же относится к расходам на больничные за первые три дня и добровольное страхование персонала. Если платеж перечислен после окончания отчетного периода, его обычно учитывают при расчете следующего аванса или годового налога, когда выполнено условие об уплате.
Важно: Сумму на едином налоговом счете нужно контролировать отдельно. Недоимка по другим обязательствам может повлиять на зачет поступивших денег, поэтому при спорной ситуации стоит сверить состояние ЕНС и данные учета.
Дополнительный взнос 1 процент
Дополнительный взнос рассчитывают, когда доход ИП за год превышает 300 тысяч рублей. Для УСН объект «Доходы» доход определяют по правилам статьи 346.15 НК РФ. При объекте «Доходы минус расходы» для расчета 1 процента также ориентируются на доходы, а не на финансовый результат после вычета расходов.
Этот взнос можно использовать для уменьшения УСН. Сумму 1 процента за текущий год разрешено учесть при уменьшении налога за тот же год, хотя срок его уплаты наступает 1 июля следующего года. Если предприниматель не учел сумму в нужном периоде, возможна корректировка расчета в пределах правил налогового учета и срока подачи уточненной декларации.
Примеры расчета для ИП без сотрудников
УСН «Доходы» и полный вычет
Предприниматель работает один и за первый квартал получил доход 900 тысяч рублей. При ставке 6 процентов исчисленный аванс равен 54 тысячам рублей. Допустим, размер фиксированных взносов за себя, который он решил учесть в этом периоде, составляет 30 тысяч рублей.
Аванс к уплате составит 24 тысячи рублей: 54 тысячи минус 30 тысяч. Предприниматель вправе учесть взносы до их фактического перечисления, если речь идет о сумме, подлежащей уплате за текущий год. При этом к декабрьскому сроку взносы все равно нужно заплатить.
Когда взносы перекрывают аванс
Доход ИП без работников за полугодие составил 500 тысяч рублей, а исчисленный налог по ставке 6 процентов равен 30 тысячам рублей. За тот же период он учитывает 45 тысяч рублей обязательных взносов за себя. Налог к уплате будет равен нулю, а разницу в 15 тысяч рублей нельзя зачесть против аванса за девять месяцев.
Чтобы не потерять право на уменьшение, предприниматель обычно распределяет доступные взносы между отчетными периодами с учетом ожидаемого дохода. Однако искусственно дробить один и тот же платеж для повторного уменьшения нельзя. Каждая сумма может участвовать в вычете только один раз.
Пример для ИП с сотрудниками
ИП применяет УСН «Доходы», имеет работников и по итогам полугодия исчислил налог в размере 120 тысяч рублей. За этот период он уплатил 35 тысяч рублей взносов за работников, 25 тысяч рублей взносов за себя и 8 тысяч рублей больничных за первые три дня. Общая сумма расходов для уменьшения налога составляет 68 тысяч рублей.
Однако максимальный вычет равен 60 тысячам рублей, то есть половине исчисленного налога. К уплате останется 60 тысяч рублей. Неиспользованные 8 тысяч рублей не переносятся на следующий отчетный период как отдельный остаток вычета, поэтому расчет платежей стоит планировать заранее.
Как оформить расчет и избежать ошибок
Для авансов по УСН предприниматель направляет уведомление об исчисленной сумме налога, если оно требуется в применяемом порядке уплаты через ЕНС. Годовой расчет отражают в декларации по УСН. Отдельно следует вести понятный внутренний расчет: доходы нарастающим итогом, исчисленный налог, уплаченные взносы за работников, личные взносы ИП и примененный лимит.
Распространенная ошибка — уменьшать налог на личные взносы дважды: сначала при расчете аванса, а затем повторно в декларации. Также рискованно включать в вычет начисленные, но не уплаченные взносы за сотрудников. Для ИП с персоналом полезно ежеквартально сверять платежные документы, уведомления, состояние ЕНС и сведения, отраженные в отчетности.
Важно: Уменьшение налога не освобождает от обязанности вовремя сдавать декларацию, расчеты по работникам и перечислять обязательные платежи. При ошибке в периоде или сумме может потребоваться уточнение налоговой отчетности.
Правильный расчет строится вокруг статуса ИП в каждом периоде, объекта УСН и даты, когда конкретный платеж разрешено учитывать. Предпринимателю без работников проще использовать полный вычет по взносам за себя, а работодателю необходимо постоянно контролировать предел в 50 процентов. Такой порядок позволяет снизить налог законно и не создавать переплату либо недоимку из-за неверного зачета взносов.
