Патентная система налогообложения (ПСН) ориентирована исключительно на индивидуальных предпринимателей, однако применима не ко всем видам бизнеса. Рассмотрим, для кого этот налоговый режим оптимален и каковы его ключевые характеристики.
Вкратце о патентной системе
Патент выдаётся налоговыми органами предпринимателям, выбравшим патентную систему. Этот документ даёт право на осуществление определённых видов деятельности, таких как розничная торговля, пошив одежды, ремонт жилых помещений, фотосъёмка свадеб и более 80 других видов в конкретном регионе или муниципалитете. При использовании ПСН оплачивается только фиксированная стоимость патента, и налог с фактической прибыли не взимается. Для оформления патента необходимо зарегистрироваться в налоговой инспекции в качестве плательщика ПСН.
ПСН допускает совмещение с другими налоговыми режимами, такими как ОСНО, ЕСХН или УСН. Совмещение патента возможно, но исключает одновременное использование самозанятости и автоматизированной упрощённой системы налогообложения (АУСН).
Переход на ПСН возможен как при регистрации ИП, так и позднее, при работе на другом налоговом режиме. Не обязательно переводить на патентную систему весь бизнес.
Например, Анна в Московской области изготавливает на заказ торты и пирожные для частных лиц, оформив соответствующий патент. Одновременно с этим она проводит кулинарные мастер-классы, что не относится к деятельности, подпадающей под ПСН. Для проведения мастер-классов Анна использует упрощённую систему налогообложения.
Применение ПСН
Правила использования патентной системы налогообложения (ПСН) определены главой 26.5 Налогового кодекса РФ. Индивидуальные предприниматели (ИП), осуществляющие определенные виды деятельности, вправе применять данный режим. Перечень этих видов деятельности может быть расширен региональными законами. Численность сотрудников у ИП на ПСН не должна превышать 15 человек. Если ИП совмещает ПСН с другими налоговыми режимами, ограничение в 15 сотрудников распространяется только на тех, кто занят в деятельности, подпадающей под патент.
Для оформления патента необходимо подать заявление не позднее, чем за 10 дней до начала деятельности.
Например, для работы на патенте с 1 января 2025 года, заявление следовало подать до 17 декабря 2024 года включительно (то есть за 10 рабочих дней до начала действия патента согласно ст. 346.45 НК). Пропуск этого срока не является основанием для отказа в выдаче патента. Если заявление подано позднее, налоговый орган может выдать патент с указанием даты начала его действия в соответствии с заявлением ИП (письмо ФНС от 23.12.2021 № СД-4-3/18113@).
Вновь зарегистрированные ИП должны выбрать основную систему налогообложения – упрощенную (УСН) или общую (ОСНО).
Патент выдается на срок до 12 месяцев в пределах календарного года.
Совмещение ПСН с другими режимами разрешено, при этом патент применяется только к конкретному виду деятельности. ПСН можно комбинировать с ОСНО, УСН и единым сельскохозяйственным налогом (ЕСХН).
Суть ПСН заключается в том, что налоговая база определяется как потенциально возможный доход по видам деятельности, умноженный на ставку налога в 6%. Таким образом, стоимость патента фиксирована, что часто снижает налоговую нагрузку. Декларации по ПСН не предусмотрены.
Патент можно оформить на несколько видов деятельности, но для некоторых из них существуют ограничения. Например, в розничной торговле площадь торгового зала не должна превышать 150 кв.м. Региональные власти могут устанавливать дополнительные ограничения, например, уменьшить площадь торгового зала.
Превышение лимитов по доходам или численности сотрудников влечет утрату права на ПСН.
ИП могут уменьшить стоимость патента на сумму страховых взносов, уплаченных за себя (фиксированные взносы и 1% с доходов свыше 300 тыс. руб.), а также за работников.
ИП с работниками могут уменьшить стоимость патента не более чем на 50%. Необходимо, чтобы страховые взносы были фактически перечислены в бюджет. ИП без работников могут уменьшить стоимость патента до 100%, независимо от фактической уплаты взносов. Кроме того, ИП с сотрудниками могут уменьшить стоимость патента на сумму оплаченных больничных, не покрываемых за счет средств СФР.
Как перейти на патентную систему
Если вы планируете использовать патентную систему налогообложения (ПСН) в розничной торговле, вам потребуется:
- Оформить заявку. Используйте форму № 26.5-1 для заполнения заявления и предоставьте его не позднее, чем за 10 рабочих дней до планируемой даты начала деятельности. К примеру, если начало работы намечено на 1 мая 2025 года, заявление следует подать до 17 апреля 2025 года.
- Определите период действия патента. Патент может быть выдан на срок от 1 до 12 месяцев, но всегда в рамках одного календарного года. Начало действия может быть любым, однако окончание должно приходиться не позднее 31 декабря. Например, при начале работы с 1 июля, максимальный период действия патента составит 6 месяцев, до конца текущего года.
- Направьте заявление в налоговый орган. Место подачи заявления зависит от географии вашей деятельности:
Если ваша деятельность осуществляется в вашем регионе, заявление подается в налоговую инспекцию по месту вашей регистрации.
Если вы работаете в другом регионе, заявление подается по месту ведения бизнеса.
Заявление может быть подано лично, через уполномоченного представителя, заказным письмом, через личный кабинет индивидуального предпринимателя или посредством электронного документооборота (ЭДО).
4. Получите патент. Налоговая инспекция выдаст разрешение или направит отказ в течение 5 рабочих дней после получения заявления. В патенте будут указаны вид деятельности, срок действия, размер налога и сроки его уплаты.
При изменении условий работы, например, увеличении торговой площади, необходимо получить новый патент, подав заявление за 10 рабочих дней до вступления изменений в силу.
При досрочном прекращении деятельности налоговая служба вернет часть уплаченных средств за патент.
Разрешенные виды деятельности для перехода на ПНС
В 2025 году индивидуальные предприниматели (ИП) могут использовать патентную систему для 80 различных видов деятельности. Полный перечень этих видов можно найти в пункте 2 статьи 346.43 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ). Некоторые примеры таких видов деятельности включают:
Предоставление парикмахерских и косметических услуг;
Изготовление и починка ключей, автомобильных номеров и указателей улиц;
Услуги стирки и химической чистки;
Фотографические услуги;
Ремонт бытовой техники и приборов;
Ремонт мебели и предметов интерьера;
Техническое обслуживание и ремонт транспортных средств;
Осуществление грузовых перевозок;
Реконструкция и ремонт зданий и сооружений;
Выполнение монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ;
Оказание образовательных услуг дошкольного и дополнительного образования для детей и взрослых;
Ветеринарное обслуживание;
Уход за детьми и больными;
Переработка сельскохозяйственной продукции;
Услуги дизайна интерьеров и ландшафта;
Сдача в аренду жилых и нежилых помещений, а также земельных участков;
Уборка квартир и частных домов;
Сбор и заготовка древесины;
Производство молочных продуктов;
Приготовление и доставка еды;
Проведение экскурсий;
Письменные и устные переводы;
Разработка программного обеспечения для компьютеров.
Решение о том, по каким видам деятельности выдавать патенты на своей территории, принимает субъект Российской Федерации, и эти виды должны быть зафиксированы в региональном законодательстве.
Индивидуальный предприниматель вправе вести несколько видов деятельности, и для каждого из них необходимо приобрести отдельный патент. Важно отметить, что наличие нескольких патентов не увеличивает установленные лимиты по численности персонала и годовому доходу.
Например, если у ИП имеется два патента, то максимальное число сотрудников и предел годового дохода не вырастут до 30 человек и 120 миллионов рублей соответственно. Остаются действующими ограничения в 15 работников и 60 миллионов рублей дохода.
Какая стоимость патента?
Стоимость патента зависит от деятельности и региона (место жительства предпринимателя), точную стоимость можно узнать на сервисе ФНС.
